Торговля по каталогам налогообложение

Торговля по каталогам налогообложение

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения специальных налоговых режимов сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

В связи с изложенным продажа товаров по образцам, оформление которой происходит в офисе, а товар отпускается со склада, в целях главы 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения.

ЕНВД: торговля по каталогам

Не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД реализация товаров по образцам и каталогам вне объектов стационарной торговой сети, а также дистанционная продажа товаров через сайты (интернет-магазины), с условием последующей доставки товаров покупателям на дом.

Поэтому, реализуя в розницу товары (независимо от формы расчетов) по каталогам, прайс-листам и демонстрационным образцам, оформляя договор розничной купли-продажи в офисе, но отпуская товар покупателям со склада, предприниматели не вправе уплачивать ЕНВД. Такая деятельность подлежит переводу на УСН либо общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 23.01.2012 № 03-11-06/3/2).

Однако если розничная торговля товарами по образцам осуществляется через объект стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход (письма Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-11/77 *, от 20.06.2011 № 03-11-06/3/71 **).

К примеру, если торговля ведется через торговые места, расположенные в предназначенном для реализации здании с получением товара на складе, расположенном в соседнем здании, то такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. Об этом сказано в письме Минфина России от 22.02.2012 № 03-11-11/54.

Читайте также:  Какие льготы у инвалидов по слуху

Как правило, налоговые инспекторы доначисляют налог предпринимателям, учитывая для исчисления ЕНВД всю торговую площадь.

Так было в споре, рассматриваемом в определении ВАС РФ от 01.09.2011 № ВАС-11421/11. Инспекторы доначислили налог, посчитав всю используемую площадь арендуемых земельных участков, включая площадь металлических контейнеров, используемых как складские помещения, так и площадь контейнеров. Судьи исходили из того, что контейнеры использовались и как место обслуживания покупателей (образцы товара выкладывались на лицевой части контейнера, являющейся его витриной), и как место хранения товаров, его приемки и подготовки к продаже (на приспособленных стеллажах контейнера хранился тот же ассортимент товара, что и на витрине). Они решили, что в розничной торговле использовалась вся площадь арендуемых участков .

* Документ и комментарии к нему опубликованы в «НА», 2012, № 7.
**Документ и комментарии к нему опубликованы в «НА», 2011, № 14.

В настоящее время многие фирмы вводят онлайн-продажи, когда товар заказывается по телефону или интернету и доставляется по указанному адресу. Однако далеко не всегда в этом случае компания сможет остаться плательщиком ЕНВД. Рассмотрим нюансы, учитывая мнения чиновников. Это поможет определить, в рамках какого режима налогообложения отчитываться за II квартал.

Когда «вмененной» деятельности не возникает

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ режим в виде уплаты ЕНВД применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

Но учтите: к данному виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

На этом основании торговля, при которой договор заключается в офисе, а товар доставляется на дом покупателю, на уплату ЕНВД не переводится. Именно такое мнение выражено в письме Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-11-06/3/80.

Когда ЕНВД можно платить

В то же время в определении торговли по образцам и каталогам есть важное уточнение: такие продажи не считаются розницей, только если реализация осуществляется вне стационарной торговой сети.

Поэтому нам надо выяснить, что же относится к стационарной торговой сети (когда мы сможем законно платить ЕНВД). А это торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, предназначенных или используемых для ведения торговли, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Скажем, к объектам стационарной торговой сети причисляют магазины.

Читайте также:  Можно ли менять дату рождения в паспорте

В письме от 22 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/12 Минфин России выразил точку зрения относительно того, что если продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розницей. И соответственно по ней можно уплачивать единый налог на вмененный доход.

Хотя в письме от 31 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/175 специалисты финансового ведомства в аналогичной ситуации приняли иное решение. Не исключено, что сейчас на их позицию повлияла сложившаяся арбитражная практика: судьи при рассмотрении споров на данную тему встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 12 мая 2010 г. № А57-10706/2009.

В связи с этим есть вариант, как, торгуя через интернет, избежать претензий налоговиков. При условии, конечно, что площадь торгового зала магазина менее 150 кв. м.

Хитрость состоит в том, что выбирать и заказывать товар покупатель может через интернет, а вот за самим товаром ему придется прийти в магазин и там оплатить его наличными или с помощью карточки. А продавец при этом оформит ему товарный или кассовый чек (иной документ).

>|Плательщики ЕНВД могут не применять при наличных расчетах с покупателями ККТ при условии выдачи им иного документа, подтверждающего прием денег.|

>|Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.| Лариса Магафурова

Популярное по теме

Когда при реализации образцов продукции ЕНВД допустим

Вмененщик продавал товары по образцам и каталогам. При этом клиенты выбирали продукцию в магазине. Потом ее привозили покупателю напрямую с завода. По утверждению налоговиков, такая продажа не может считаться розничной в целях применения ЕНВД. Предпринимателю доначислены налоги по общей системе.

Мнение проверяющих противоречит письмам Минфина России от 22.02.12 № 03-11-06/3/12 и от 31.03.14 № 03-11-11/13995. К розничной торговле, переводимой на ЕНВД, не относят продажи по каталогам и образцам «вне стационарной торговой сети» (ст. 346.27 НК РФ). В комментируемом случае заказ покупателя, как и оплата, приняты в магазине — объекте стационарной торговой сети. Это, как решил АС Поволжского округа, показывает законность вмененки. Дальнейшая отгрузка товара с завода или со склада и его доставка по адресу покупателя не основание для переквалификации торговли.

Торгующим по образцам иногда приходится увеличивать облагаемую площадь. Это вывод из пункта 13 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157. Там указано: обычно для налогообложения не учитывают площадь проходов, ведущих к торговому залу. Исключение — ситуация, когда проходы приспособлены для продаж. Например, когда там выставлены образцы товаров.

Когда торговля образцам не позволяет применять ЕНВД

В изучаемом деле налогоплательщик предъявил техпаспорт и договор аренды, где торговое помещение названо магазином. Поэтому арбитраж признал законность вмененки. Если подобных документов нет, то суд запретит спецрежим.

Читайте также:  Понятий дубликат исполнительного листа

Пример

По утверждению налогоплательщика, образцы товаров находятся в магазине. Доказательство — вывеска у входа в спорное помещение («Магазин СтройКа»), должность руководителя («управляющий магазином»). Ссылаясь на это, организация начисляла ЕНВД.

Но статус помещения определяют по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Комнаты, где размещены образцы товара, находятся в здании проходной. Она техпаспортом отнесена к зданиям обслуживающего назначения, а не к стационарной торговой сети. Реализацию по образцам вне подобной сети не переводят на ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.12 № А05-2406/2012).

ИП торговлю образцами на ЕНВД признаю незаконной и при других продажах по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Например, когда образцы находятся в офисе (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.12 № 14139/11). Или в ином административном помещении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.12 № А05-10626/2011). Или в бывшем здании цеха (постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.06.15 № А32-21634/2014). Или в выставочном зале (постановление ФАС Уральского округа от 29.06.12 № Ф09-4404/12). Или на складе (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.13 № А78-7424/2012). Или в подсобном помещении при автостоянке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.13 № А45-25207/2012) либо при базе стройматериалов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.14 № А53-649/2013). Или в помещении, которое по документам отнесено к жилым (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.12 № А01-284/2012).

Когда еще торговлю по каталогам переводится на ЕНВД

Если заказ оформлен в магазине, то ЕНВД законен и при реализации по каталогам (образцам). Так сообщал суд, поддерживая налогоплательщиков. Это, к примеру, видно из постановлений ФАС Западно-Сибирского от 26.10.06 № Ф04-7243/2006(27889-А45-43) и Уральского от 27.12.11 № Ф09-7984/11 округов. Еще в пользу вмененщика издано постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.13 № 15460/12.

Также арбитраж указывает: торговля по образцам может быть переведена на ЕНВД и когда покупатель — юридическое лицо (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.14 № А26-2084/2013). Но надо выполнить три правила. Во-первых, условия реализации должны быть стандартны для розничной купли-продажи (без оптовых поставок, без льгот для юрлиц и т. п.). Во-вторых, ЕНВД применим только тогда, когда покупатель не планирует перепродавать товары или когда продавец не знает о таком использовании*. Нежелательны ситуации, когда одному и тому же покупателю — юрлицу постоянно отпускают значительные партии товара, превышающие потребности для обеспечения обычной деятельности. Тут вмененку могут признать незаконной. И в-третьих, образцы или каталоги для выбора товаров должны находиться в магазине.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector