Товар отгружен но не оплачен ндс

Товар отгружен но не оплачен ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является плательщиком НДС, ведет бухгалтерский учет в бухгалтерской автоматизированной программе. Товар (сельхозтехника) был отгружен в III квартале 2017 года. В IV квартале 2017 года был произведен возврат товара (не по причине брака) от покупателя — плательщика НДС. В связи с затруднениями по оплате товара стороны согласовали возврат всей партии поставки (две единицы сельхозтехники). По условиям договора право собственности перешло к покупателю с момента приемки товара (в III квартале). НДС был уплачен продавцом в бюджет. При этом крайний срок оплаты товара не истек. Ввиду удаленности покупателя в настоящее время весьма затруднительно оформление каких-либо новых документов в связи с возвратом товара. При этом из документов, оформленных на возврат, однозначно следует, что в связи с невозможностью оплаты поставленной сельхозтехники договор поставки был расторгнут сторонами. В программе был оформлен документ возврата товара от покупателя, подписан обеими сторонами. Счет-фактуру на возврат покупатель не выставлял. Налоговый орган требует исключить из книги покупок указанный возврат, мотивируя тем, что счет-фактура покупателем не выставлен. Насколько правомерно требование налогового органа?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывая имеющиеся разъяснения Минфина России и сложившуюся арбитражную практику, у налогового органа есть все основания требовать наличия счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар, для принятия продавцом соответствующей суммы НДС к вычету.

Обоснование позиции:

Гражданское законодательство

Согласно общим положениям о купле продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Общие положения о купле-продаже применяются, в том числе к договору поставки, если иное не предусмотрено, соответственно, параграфом 3 главы 30 ГК РФ (ст.ст. 506-524) (п. 5 ст. 454 ГК РФ). В свою очередь, в п. 1 ст. 516 ГК РФ определено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
Иными словами, обязательству продавца (поставщика) поставить товар корреспондирует обязанность покупателя оплатить поставку. При этом, поскольку иного (применительно к рассматриваемой ситуации) не предусмотрено законом, в силу п. 1 ст. 450 ГК РФ стороны вправе расторгнуть договор поставки по взаимному соглашению.
Отметим также, что в общем случае, как следует из ст. 223 ГК РФ, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи.

НДС

Напомним, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ, в том числе товаров, т.е. передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе права (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следуя абзацу 1 п. 5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет, в том числе при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В рассматриваемой ситуации право собственности на поставленный организацией товар перешло к покупателю, соответственно, есть все основания полагать, что товар был принят к учету покупателем. Согласно многочисленным разъяснениям Минфина России в этом случае для принятия к вычету сумм НДС продавцом необходимо наличие счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар (письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ и др.).
При этом специалисты Минфина России апеллируют к одному из основных требований для применения вычетов по НДС — наличию должным образом оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, в своих письмах Минфин России ссылается на п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). Здесь, в частности, предусмотрено, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры, первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе:
— при отгрузке товаров;
— получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
— возврате принятых на учет товаров и т.д.
Надо отметить, что правомерность требования наличия у продавца счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар, для применения продавцом соответствующего вычета по НДС фактически подтверждена в решении ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 (далее — Решение ВАС РФ). В частности, отмечено, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, второй экземпляр которого зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактура же, полученный продавцом от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
Напомним, в силу п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется продавцом (в роли которого выступает бывший покупатель, возвращающий товар) и именно при реализации товара.
Надо отметить, что приведенное Решение ВАС РФ до настоящего времени применяется арбитражными судами, во всяком случае при рассмотрении дел в условиях применения положений утратившего силу постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Так, например, АС Московского округа в постановлении от 18.05.2017 N Ф05-6146/17 по делу N А41-61186/2016 отметил, что в случае возвращения покупателем оплаченных им товаров, право продавца на применение налогового вычета по указанным товарам не может быть реализовано без предъявления им счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товара.
В ряде судебных решений учитываются и иные нюансы. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 11.10.2013 N Ф09-10380/13 по делу N А60-759/2013 нашли отражение следующие доводы. В силу ст. 223 ГК РФ право собственности на товар переходит в момент его передачи, договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар, однако предусмотрен не был. Нормы ГК РФ не предусматривают возможность возврата покупателем товара, принятого им, после истечения срока действия договора поставки (заметим лишь, что реализован товар бы в 2005 году, а возвращен — в 2008). Последствия неисполнения покупателем обязательства по оплате переданного товара установлены п. 3 ст. 486 ГК РФ в виде наличия у продавца права потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ.
Как указал суд, при наличии договоренности между покупателем и поставщиком о возврате поставленной продукции, между ними возникает новая сделка купли-продажи. В этом случае корректировка выручки от реализации товара не производится. В бухгалтерском и налоговом учете данная операция отражается в общеустановленном порядке как приобретение товара (определением ВАС РФ от 05.02.2014 N ВАС-237/14 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано).
Надо отметить, что до определенного времени в судебной практике встречалась и иная квалификация операций по возврату товаров продавцу. Выводы судов сводились к тому, что в случае ненадлежащего исполнения продавцом условий поставки реализации товара с переходом права собственности на него к покупателю не происходило. Указанное, в частности, следует из постановления ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09 по делу N А40-66254/09-35-406, где указано, что возврат некачественного товара не может классифицироваться как его обратная реализация.
В постановлении от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09 ФАС Московского округа пришел к выводу, что доводы, в частности налогового органа, о том, что при возврате бракованного товара вычет может применяться при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем, противоречит положениям п.п. 1 и 4 ст. 172 НК РФ.
В этой части рекомендуем ознакомиться также с постановлениями ФАС Московского округа от 07.12.2012 N А40-54535/12-116-118, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008. Между тем и в этом случае, например в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 N А65-14995/2012, отмечается, что возврат товаров был оформлен покупателями счетами-фактурами и товарными накладными на возвращенную часть продукции.
В заключение можем лишь отметить, что, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации возврат товара покупателем ввиду невозможности исполнения им собственных обязательств по оплате товара, нельзя однозначно трактовать как обратную реализацию. Следуя приведенным в вопросе обстоятельствам, временной разрыв между состоявшейся отгрузкой и возвратом товара невелик. Поскольку в пределах разумного срока (с учетом условий договора) товар не был оплачен покупателем, сделку нельзя однозначно признать состоявшейся, следовательно, товар возвращается продавцу по объективным причинам и в рамках первоначально заключенного договора.
При таких обстоятельствах, полагаем, затруднительно квалифицировать возврат товара как реализацию, сопровождающуюся возмездным или безвозмездным переходом права собственности на товар, что влечет необходимость составления бывшим покупателем счета-фактуры в порядке п. 3 ст. 168 НК РФ. Однако такую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом примеров положительной для организации арбитражной практики, учитывающих нюансы рассматриваемой ситуации, нам обнаружить не удалось.

Читайте также:  Какие документы нужны чтобы перепрописаться

Справочно:
Конституционный Суд РФ неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены и т.п.) (определения от 20.03.2007 N 209-О-О, от 16.11.2006 N 467-О, от 18.04.2006 N 87-О, от 24.11.2005 N 452-О).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

При этом моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Организация выполняет операции, облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2006 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС -62 370 руб. В этом же месяце поступила предварительная оплата в счет поставляемой в феврале продукции — 283 200 руб.

Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции — 346 500 руб. (408 870 — 62 370) и поступившей предоплаты — 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма — 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).

Читайте также:  Соглашение о намерениях между физическими лицами образец

В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 408 870 руб. — отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 62 370 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

— 283 200 руб. — поступила предоплата в счет/ поставляемых в феврале товаров;

Дебет 19 субсчет "НДС по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

— 43 200 руб. (283 200 руб.: 11896×18%) — начислен НДС с суммы поступившей предоплаты.

Изменение в начислении НДС несколько смягчило и порядок принятия НДС к вычету. Для принятия к вычету входного НДС необходимым является следующее:

— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

— товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету;

— имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Ранее предъявляемое требование при принятии вычета по фактической уплате НДС по товарам (работам, услугам) в текущем году упразднено.

Дополним условие примера 1. Для производственных целей организация приобрела в январе материалы и комплектующие на сумму 244 024 руб., в том числе НДС — 37 224 руб. Материалы и комплектующие приняты к учету, по всем поступившим партиям получены документы, в том числе и счета-фактуры. Поставщикам в этом месяце перечислено 195 219,20 руб.

Хотя поступившие партии материалов и комплектующие оплачены не полностью, организация вправе принять всю предъявленную поставщиками сумму НДС к вычету.

В бухгалтерском учете организации осуществляются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

— 206 800 руб. (244 024-37 224) — отражена задолженность за приобретаемые материалы и комплектующие;

Дебет 19 Кредит 60

— 37 224 руб. — выделен НДС по приобретаемым материалам и комплектующим;

Дебет 60 Кредит 51

— 195 219,20 руб. — перечислены денежные средства поставщикам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

— 37 224 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов и комплектующих.

По некоторым операциям требование об уплате НДС сохраняется. При принятии к вычету НДС факт оплаты остается обязательным условием в отношении сумм налога:

— уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;

— удержанных налоговыми агентами. Эти суммы, как и в прошлом году, можно будет принять к вычету только после их фактической уплаты.

Таким образом, практически у всех плательщиков НДС с начала текущего года изменяются правила исчисления НДС. У налогоплательщиков, у которых учетной политикой до 2006 года момент определения налоговой базы по НДС признавался "по оплате", это проявится в большей степени, у налогоплательщиков же, определяющих его "по отгрузке", — в меньшей.

До 1 января 2006 года, как было сказано выше, плательщики НДС налоговую базу для целей исчисления и уплаты в бюджет налога определяли либо по мере отгрузки товаров, либо по мере получения денежных средств за отгруженные товары. Одним же из условий принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, являлся факт оплаты.

Исходя из этого законодатель для некоторых операций, осуществленных в 2005 году, ввел дополнительные нормы для переходного периода. Продолжительность периода ограничена двумя годами — 2006-м и 2007-м.

Последовательность предписываемых налогоплательщику действий установлена статьей 2 закона N 119-ФЗ.

Вначале налогоплательщики должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года. По ее результатам определяются:

— дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС;

— кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Результаты инвентаризации кредиторской задолженности позволят всем налогоплательщикам определить суммы НДС, подлежащие перечислению ими своим поставщикам. А эти суммы, как известно, являются потенциальными величинами вычетов.

Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политике до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые впоследствии поступят от покупателей.

Читайте также:  Иностранцы с российским паспортом

Организация, являющаяся плательщиком НДС, осуществила инвентаризацию на 1 января 2006 года.

Величина дебиторской задолженности на эту дату за реализованную, но не оплаченную продукцию, операции по реализации которой признаются объектами обложения НДС, составила 778 210 руб., в том числе НДС — 118 710 руб.

Сумма кредиторской задолженности за неоплаченные материалы, комплектующие, а также оказанные услуги, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате их поставщиками, достигла на эту дату 554 010 руб., в том числе НДС — 84 510 руб.

Таким образом, при поступлении оплаты за всю реализованную до 1 января 2008 года продукцию организация должна будет уплатить 118 710 руб. Погашение же задолженности по приобретенным материалам, комплектующим и оказанным услугам позволит налогоплательщику принять к вычету 84 510 руб.

Поступление в 2006-2007 годах денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности обязывает данных налогоплательщиков включить их в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Фактически на период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года законодатель в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных в 2005 году и ранее, для упомянутых налогоплательщиков сохранил прежний порядок уплаты НДС — по оплате.

Таким образом, налоговая база у таких плательщиков НДС в этот период складывается из выручки, исчисленной с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности.

Используем данные примера 3. Среди признанной на 1 января 2006 года дебиторской задолженности за реализованную, но не оплаченную продукцию имеется задолженность, по которой срок исковой давности истекает 24 октября 2006 года. Ее сумма — 42 008 руб., в том числе НДС — 6408 руб. До упомянутой даты денежные средства от покупателя не поступили.

При исчислении налоговой базы по НДС за октябрь 2006 года организация должна учесть дополнительно 34 600 руб. (42 008 — 6408), так как в этом месяце истек срок исковой давности по дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность будет погашена не полностью, то непогашенная ее часть подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 закона N 119-ФЗ). Таким образом, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается календарный месяц, включают ее в налоговую базу по итогам января, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал, — в налоговую базу по итогам первого квартала.

Мы привели выдержки из выпуска N 3 "Библиотечки "Российской газеты" — "Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения". Желающим приобрести сборник следует перечислить за один его экземпляр 73 рубля (включая оплату за пересылку и НДС) по реквизитам: 125993, г. Москва, ЗАО "Библиотечка "РГ", ИНН 7721017444, КПП 772101001, р/с 40702810200000002764 в ОАО АКБ "ЛЕСБАНК", г. Москва, к/с 30101810500000000694, БИК 044579694, код ОКОНХ 87100, код ОКПО 36557391.

В письме от 17.08.2016 № 03-07-03/48174 специалисты Минфина России пришли к выводу, что компания не может принять к вычету «входной» НДС по счету-фактуре, по которому контрагент не перечислил НДС в бюджет. Спорить с таким подходом бесполезно, так как суды придерживаются аналогичного мнения.

В комментируемом письме рассмотрена следующая ситуация. Организация приобретала в аэропортах услуги наземного обслуживания воздушных судов, которые на основании подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождены от обложения НДС. Несмотря на льготу, поставщик выставлял счета-фактуры с выделенной суммой налога по ставке 18%. Покупатель принимал на их основании сумму НДС к вычету, так как полагал, что все условия для вычета налога, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, им выполняются.

Однако налоговый орган отказал организации в возмещении НДС. Причиной послужил тот факт, что продавец хоть и выставлял счета-фактуры с НДС, но налог по ним не перечислял в бюджет. Это обнаружили налоговики в ходе налоговой проверки поставщика. Компания решила поинтересоваться у специалистов Минфина России, насколько действия проверяющих правомерны.

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации налоговые органы абсолютно правильно отказали компании в возмещении НДС. Финансисты указали, что для возмещения компании НДС в бюджете отсутствует необходимый источник. Ведь поставщик не перечислял суммы НДС, указанные им в выставленных покупателю счетах-фактурах.

При этом специалисты финансового ведомства отметили, что у компании-покупателя есть право обратиться к своему поставщику и потребовать от него вернуть необоснованно перечисленные ему суммы в качестве неосновательного обогащения с начислением процентов за пользование указанными денежными средствами. Такой подход полностью соответствует правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 05.10.2015 № 305-КГ15-10553.

Как видите, из-за недобросовестных действий поставщика страдает покупатель. К сожалению, защитить себя от возникновения подобных ситуаций покупателю достаточно сложно. Можно, конечно, попросить поставщика предоставлять копии платежных документов о перечислении налога в бюджет. Но не факт, что поставщик согласится на это. И даже если он предоставит покупателю такие платежные документы, компания не сможет узнать, что в перечисленной в бюджет сумме НДС «сидит» налог, выставленный непосредственно данной организации.

Остается только надеяться на порядочность контрагентов. Ведь при благоприятном развитии событий чиновники и суды не возражают против принятия к вычету НДС, который поставщик выставил по необлагаемым операциям. Такая позиция содержится в письмах ФНС России от 25.03.2016 № СД-4-3/5153, Минфина России от 24.11.2014 № 03-07-15/59623, постановлениях АС Северо-Западного округа от 12.05.2015 № А05-8961/2014, ФАС Поволжского округа от 18.11.2013 № А65-2272/2013.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector