Условный налог на прибыль формула

Условный налог на прибыль формула

Условный расход по налогу на прибыль – это результат предварительного расчёта налога на прибыль. Он введён в бухучёт для удобства вычислений. Если предприятие работает в убыток, то субсчёт называют условным доходом по налогу на прибыль. Использование этого показателя закреплено в ПБУ 18/02.

Как рассчитать условный расход

Условный расход (УР) легко вычислить:

где БП – прибыль согласно данным бухучёта за отчётный период (допустимы месяц или квартал – зависит от фирмы);

сн – актуальная ставка, по которой считается налог на прибыль (зависит от нескольких факторов; в 2016 г. стоит ориентироваться на 20 %).

Эту статью бухучёта можно перепутать с текущим налогом на прибыль (ТН). Он учитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО, ОНА и ОНО). Если дополнительных счетов нет, УР и ТН равны.

Краткий пример. Пусть прибыль ООО «ХХХ» за отчётный месяц (БП) отражена в бухучёте в объёме 200 тысяч рублей. Ставка налога на прибыль (сн) определена в размере 20 % согласно нормативным документам федерального и регионального уровней. Тогда условный расход – это:

УР = 200 тыс. руб. * 20 % = 40 тыс. руб.

Как учесть условный расход

Для УР открывается специальный субсчёт 99.2.2 или 99.3, на котором отражается одна операция за месяц или квартал. В случае прибыли согласно бухучёту она проводится так: ДТ 99 (субсчёт по УР) – КТ 68 (субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»). В случае убытка обратная проводка: ДТ 68 – КТ 99.

Проверить правильность расчётов и учёта можно сопоставив налог на прибыль в декларации и сальдо субсчёта по нему – они должны совпадать. Формула такова:

НБ * сн = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

где НБ – налогооблагаемая база, вычисляется по правилам налогового учёта; остальные показатели раскрыты в пункте выше.

В налоговом учёте за отчётный месяц налогооблагаемая база (НБ) в ООО «ХХХ» помимо 200 тыс. руб. БП включает 25 тыс. руб. разницы между затратами на рекламу в бухгалтерском и налоговом учёте (в последнем – в рамках норматива) и не включает 50 тыс. руб. разницы по амортизации здания (учёт на фирме ведётся разными методами для налогообложения и собственных нужд). Текущий налог по декларации составит:

ТН = (200 + 25 – 50) * 20 % = 35 тыс. руб.

В бухгалтерском учёте отразятся такие проводки:

ДТ 99 – КТ 68 – Условный расход, рассчитанный выше, равен 40 тыс. руб.;

ДТ 99 – КТ 68 – ПНО с разницы между рекламными расходами: ПНО = 25 * 20 % = 5 тыс. руб.;

ДТ 68 – КТ 77 – ОНО с разницы на амортизацию: ОНО = 50 * 20 % = 10 тыс. руб.

Текущий налог согласно бухучёту или сальдо по субсчёту налога на прибыль счёта 68 получится:

ТН = 40 + 5 – 10 = 35 тыс. руб.

Данные в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают, значит, условный расход рассчитан верно.

Расчёт и учёт условного расхода: нюансы

Условный расход по налогу на прибыль – это субсчёт, используемый не всеми организациями. Предприятия, для которых налог на прибыль заменён УСН, ЕСХН или патентом, его не применяют. Фирмы, ведущие упрощённый бухучёт, могут его использовать по желанию. У банков и страховщиков такого счёта нет, хотя ОНО и ОНА присутствуют. Бюджетные учреждения ведут бухучёт по своим правилам и отдельному плану счетов.

При оформлении убытка рекомендуют отражать отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку рано или поздно предприятие получит прибыль и спишет убыток.

При этом используют такие проводки:

ДТ 68 – КТ 99 – начислен условный доход;

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Читайте также:  В классе агрессивный ребенок что делать

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 года предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 года. Покупная стоимость проданных товаров — 80 000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться статьей 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 года. В соответствии же с пунктом 3 статьи 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса, за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 года и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила признания доходов и расходов. Поэтому финансовый результат, сформированный в бухгалтерском учете, может отличаться от финансового результата, полученного в налоговом учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль организаций установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Алгоритм расчета текущего налога на прибыль.

1. Сумма налога на прибыль может определяться по данным бухгалтерского учета.

Если по данным бухгалтерского учета получена прибыль, эту сумму умножают на 20% и получают условный расход по налогу на прибыль — УР.

Если организацией был получен убыток, то, умножив его величину на ставку налога на прибыль, получают условный доход по налогу на прибыль — УД.

Пример. Исходные данные: по данным бухгалтерского учета за 2014 года ООО «X» получена прибыль в сумме 815 300 руб.

Решение:

— декабрь 2014 год:

УР = 815 300 руб. * 20% = 163 060 руб.

Дт 99 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 163 060 руб. — отражен условный расход по налогу на прибыль, начисленный по итогам 2011 года.

2. Выявляют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Эти расхождения бывают постоянными и временными.

В отчетном периоде организация может понести расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета затрат и прочих расходов, а в налоговом учете не учитываются в соответствии со статьей 270 НК РФ. Такие расходы формируют постоянные разницы (ПР). Если постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство — ПНО:

Читайте также:  Образец встречного иска в арбитражный суд

ПНО = ПР x 20%.

Пример. Исходные данные: Организация взяла кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. под 20% годовых на три месяца. Он необходим для пополнения оборотных средств. В соответствии с условиями договора проценты по кредиту выплачиваются организацией в последний день каждого месяца. Кредитные средства были зачислены на расчетный счет организации 5 декабря 2014 года.

Справочные данные: ставка рефинансирования Центрального банка РФ на период действия кредитного договора — 8,25%.

В 2014 году ООО «X» не привлекало другие заемные средства.

Решение:

— 5 декабря 2014 года:

Дт 51 Кт 66 — 1 000 000 руб. — получен краткосрочный кредит банка;

— 31 декабря 2011 года:

по данным расчета банка сумма процентов за декабрь составила 14 794,52 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 27 дн.).

Дт 91.2 Кт 66 (субсчет «Проценты») — 14 794,52 руб. — начислены проценты по кредиту за декабрь;

Дт 66 (субсчет «Проценты») Кт 51 — 14 794,52 руб. — перечислены проценты за декабрь.

В налоговом учете расходы на уплату процентов признаются в составе внереализационных с учетом требований статьи 269 НК РФ (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ увеличенные на 1,8).

Определим предельную величину процентов, которые принимаются в целях налогообложения прибыли:

1 000 000 руб. * (8,25% * 1,8) : 365 дн. * 27 дн. = 10 984,92 руб.

В результате образуется постоянная разница в сумме 3809,6 руб. (14 794,52 — 10 984,92). Она приведет к необходимости увеличить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО).

ПНО по процентам = 3809,6 руб. * 20% = 762 руб.

Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») — 762 руб. — начислено ПНО по процентам за декабрь.

Аналогичная ситуация будет складываться и в оставшиеся месяцы пользования кредитом.

В отчетном периоде организацией могут быть получены доходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета выручки и прочих доходов, а при исчислении налога на прибыль не учитываются согласно статьи 251 НК РФ. Такие доходы также приводят к образованию постоянных разниц. Если постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянный налоговый актив — ПНА:

ПНА = ПР x 20%.

Пример. Исходные данные: в 2014 году ООО «X» приобрело акции ОАО «Y», котирующиеся на бирже, по цене 350 руб. за одну акцию. По этой цене акции числятся в учете ООО.

Рыночная стоимость акций на конец 2014 года составила 380 руб. за одну акцию.

ООО «X» провело переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью.

Справочные данные: ООО «X» применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

Решение:

— декабрь 2014 год:

Дт 58.1 Кт 91.1 — 300 000 руб. ((380 руб. — 350 руб.) * 10 000 шт.) — отражено увеличение первоначальной стоимости акций.

Сумма дооценки акций не принимается для целей налогового учета (подпункт 24 пункт 1 статья 251 НК РФ). В результате образуется постоянная разница, способная привести к необходимости уменьшить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению постоянного налогового актива (ПНА).

ПНА по дооценке акций = 300 000 руб. * 20% = 60 000 руб.

Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА») — 60 000 руб. — отражается ПНА с суммы дохода от переоценки акций.

Организацией могут быть:

— осуществлены расходы, отражаемые в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете признаваемые в других периодах;

— получены доходы, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете признаются в будущих периодах.

Наличие у организации таких доходов и расходов приводит к образованию вычитаемых временных разниц (ВВР).

Если умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенный налоговый актив — ОНА:

ОНА = ВВР * 20%.

Пример. Исходные данные: в декабре 2014 года ООО «X» безвозмездно получило от другой коммерческой организации партию товара рыночной стоимостью 200 000 руб.

Указанные товары в декабре не проданы.

Справочные данные: ООО «X» применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

Решение:

Декабрь 2014 года:

Дт 41 Кт 98.2 — 200 000 руб. — отражается безвозмездное получение товара.

Оснований для списания сумм, учтенных на счете 98.2, в кредит счета 91 в декабре нет, поскольку товары не реализованы.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных ценностей включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости (пункт 8 статья 250 НК РФ).

Читайте также:  Автобиография на должность судьи образец заполнения

При методе начислений доход признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (подпункт 1 пункт 4 статья 271 НК РФ). В результате образуется разница между бухгалтерским и налоговым учетом доходов в виде стоимости безвозмездно полученного товара, способная привести к необходимости увеличить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению ОНА.

ОНА по безвозмездно полученным товарам = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.

Дт 09 Кт 68 — 40 000 руб. — отражается ОНА по безвозмездно полученным товарам.

Некоторые расходы организации могут признаваться в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском учете — в последующих периодах.

Некоторые доходы могут отражаться в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете — в последующих периодах.

В таких случаях возникает налогооблагаемая временная разница (НВР).

Если умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство — ОНО:

ОНО = НВР * 20%.

Пример. Исходные данные: ООО «X» в декабре 2014 года приобрело производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составила 188 800 руб., в том числе НДС — 28 800 руб.

Оборудование передано в монтаж, который производился силами работников организации. Вспомогательного производства организация не имеет.

Для проведения монтажных работ были списаны материалы на сумму 43 280 руб.

Рабочим за монтаж оборудования начислена заработная плата в сумме 35 000 руб.

Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию 30 декабря 2011 года.

Справочные данные: в налоговом учете ООО «X» применяет метод начислений.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф — 0,5%.

Решение:

Декабрь 2014 год:

Дт 07 Кт 60.1 — 160 000 руб. — акцептован счет поставщика на сумму без НДС;

Дт 19.1 Кт 60.1 — 28 800 руб. — учтена сумма «входного» НДС по приобретенному оборудованию;

Дт 60.1 Кт 51 — 188 800 руб. — перечислены денежные средства поставщику;

Дт 08.3 Кт 07 — 160 000 руб. — оборудование передано в монтаж;

Дт 08.3 Кт 10 — 43 280 руб. — отражена стоимость материалов, используемых для монтажа;

Дт 08.3 Кт 70 — 35 000 руб. — начислена заработная плата рабочим, производившим монтаж;

Дт 08.3 Кт 69 — 11 900 руб. — начислены страховые взносы на заработную плату рабочих, производивших монтаж;

Дт 08.3 Кт 69 (субсчет «Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний») — 175 руб. — начислены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на заработную плату рабочих, производивших монтаж;

Дт 01 Кт 08.3 — 250 355 руб. (160 000 + 43 280 + 35 000 + 11 900 + 175) — смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств;

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кт 19.1 — 28 800 руб. — сумма «входного» НДС принята к вычету.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет другой, так как сумма страховых взносов по обязательному страхованию и от несчастных случаев на производстве включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 1, 45 пункт 1 статья 264 НК РФ).

Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНО.

ОНО по страховым взносам = (11 900 руб. + 175 руб.) * 20% = 2415 руб.

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кт 77 — 2415 руб. — отражается начисление ОНО по страховым взносам.

3. Определяют текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период.

Если организацией была получена балансовая прибыль, применяется формула:

ТНП = УР + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО,

где ТНП — текущий налог на прибыль;

УР — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА — постоянный налоговый актив;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Если был получен балансовый убыток, применяется формула:

ТНП = ПНО — ПНА + ОНА — ОНО — УД,

где УД — условный доход по налогу на прибыль.

Обобщим данные приведенных выше примеров и рассчитаем текущий налог на прибыль.

Решение:

ТНП = 163 060 + 762 — 60 000 + 40 000 — 2415 руб. = 141 407 руб.

Текущий налог на прибыль, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период и показанный в Декларации по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2015-10-13 ; просмотров: 754 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector